Razlike izkazovanja prihodkov in odhodkov po načelu nastanka poslovnega dogodka in po načelu denarnega toka

4.6.2 Razlike izkazovanja prihodkov in odhodkov po načelu nastanka poslovnega dogodka in po načelu denarnega toka

Katja Rakar

• Kje so zapisana osnovna pravila računovodenja za prihodke in odhodke?

Zakon o računovodstvu

Prihodki in odhodki so obravnavani v 15. do 18. členu Zakona o računovodstvu (v nadaljevanju: ZR), ki je temeljni akt na področju računovodstva za vse neposredne in posredne uporabnike državnega in občinskih proračunov, za vse pravne osebe javnega prava in za tiste pravne osebe zasebnega prava, ki svojih poslovnih knjig oziroma računovodstva ne vodijo na osnovi določb zakona o gospodarskih družbah, zakona o gospodarskih javnih službah in zakona o društvih.

Podzakonski predpisi in SRS

V ZR je določena tudi hierarhija upoštevanja predpisov, po kateri se najprej upoštevajo določbe ZR, podzakonskih predpisov, ki jih je izdal minister pristojen za finance, in šele nato, če posamezna vprašanja še niso opredeljena, določbe Slovenskih računovodskih standardov (v nadaljevanju: SRS).

Razčlenjevanje in merjenje prihodkov in odhodkov je opredeljeno v naslednjih predpisih podrejenih ZR:

• Pravilniku o razčlenjevanju in merjenju prihodkov in odhodkov pravnih oseb javnega prava (v nadaljevanju: Pravilnik o razčlenjevanju) – (2. do 5. člen in 16. do 19. člen) in,

• Pravilniku o enotnem kontnem načrtu za proračun, proračunske uporabnike in druge osebe javnega prava (v nadaljevanju: Pravilnik o EKN) – (40. do 47. člen in 51. do 59. člen).

Merjenje in razčlenjevanje je različno glede na to, ali gre za pravne osebe javnega prava ali za pravne osebe zasebnega prava. Pravne osebe javnega prava razčlenjujejo prihodke in odhodke na podlagi EKN, ki ga je s podzakonskim predpisom (pravilnikom o EKN) določil minister pristojen za finance. Pravne osebe zasebnega prava razčlenjujejo prihodke in odhodke na podlagi kontnega okvira, ki ga je določil oziroma izdal Slovenski inštitut za revizijo (v nadaljevanju: SIR).

• Računovodsko načelo denarnega toka: opredelitev in kdo ga uporablja

Kaj pomeni računovodsko načelo denarnega toka?

Po tretjem odstavku 15. člena ZR se prihodki in odhodki priznavajo v skladu z računovodskim načelom denarnega toka (plačane realizacije). Po 3. členu Pravilnika o razčlenjevanju pomeni načelo denarnega toka, da se prihodek oziroma odhodek prizna, ko sta izpolnjena naslednja dva pogoja:

• poslovni dogodek, ki ima za posledico izkazovanje prihodkov in odhodkov, je nastal in,

• …