Davčni vidiki poslovnih dogodkov za leto 2009

7.2.2 Davčni vidiki poslovnih dogodkov za leto 2009

• Kdaj nezaposlenim lahko izplačamo povračila potnih stroškov in do katere višine?

Povračila potnih stroškov nezaposlenim v negospodarstvu so ena izmed specifičnih razlik v primerjavi z gospodarstvom, kjer je glavni in edini namen opravljanja dejavnosti ustvarjanje dobička, kar pa praviloma za negospodarstvo ne velja. Iz tega dejstva izhajajo razlike.

Povzeto iz 107. člena Zakon o dohodnini (ZDoh – 2), ki določa oprostitve plačila dohodnine in govori o tem od katerih dohodkov se ne plačuje dohodnine:

1. 2. prejemkov, namenjenih pokritju dokumentiranih stroškov prevoza, nočitve in dnevnice, kadar je izplačilo opravljeno fizični osebi, ki:

   • jo napoti ali pozove državni ali drug organ zaradi izvajanja dejavnosti tega organa;

   • prostovoljno oziroma na podlagi vabila ali poziva sodeluje v prostovoljnih ljubiteljskih, humanitarnih, dobrodelnih, vzgojno izobraževalnih, zdravstvenih, kulturnih, športnih, raziskovalnih, sindikalnih dejavnostih, v dejavnostih zbornic, v dejavnostih verskih skupnosti in v dejavnostih političnih strank, pod pogojem, da so navedene dejavnosti nepridobitne dejavnosti;

   • prostovoljno oziroma na podlagi vabila ali poziva sodeluje v dejavnostih društev in njihovih zvez (za sodelovanje se šteje tudi delovanje v organih društev in njihovih zvez), zaradi uresničevanja ciljev oziroma namenov, zaradi katerih so društva ustanovljena, ne pa v okviru opravljanja pridobitne dejavnosti teh društev;

in v zvezi s tem prejme le povračilo navedenih stroškov pod pogoji in do višin, ki so določeni za povračila stroškov v predpisu vlade iz 44. člena tega zakona;

1. 3. prejemkov, namenjenih pokritju stroškov dnevnice in prevoza, kadar je izplačilo opravljeno fizični osebi, ki na podlagi imenovanja opravi funkcijo člana volilnega odbora na podlagi predpisov o volitvah in v zvezi s tem prejme le povračilo navedenih stroškov pod pogoji in do višin, ki so določeni za povračila stroškov v predpisu vlade iz 44. člena tega zakona;

2. 4. dnevnih povračil stroškov po pravilih EU, kadar je izplačilo opravljeni fizični osebi, ki sodeluje v projektu tesnega medinstitucionalnega sodelovanja, in v zvezi s tem prejme le navedene prejemke;

3. 5. prejemkov, namenjenih pokritju stroškov prevoza, nočitve in dnevnice, kadar je izplačilo opravljeno fizični osebi, ki se udeleži posveta z mednarodno udeležbo in v zvezi s tem prejme le povračilo stroškov pod pogoji in do višin, ki so določeni za povračila stroškov v predpisu vlade iz 44. člena tega zakona.

Izplačila drugih dohodkov za katera velja oprostitev plačila dohodnine, v kolikor izplačevalec upošteva pri izplačilu tudi Davčno uredbo o višini izplačil iz delovnega razmerja in drugih dohodkov (v nadaljevanju davčna uredba) in sicer višine povračil povezanih v prejšnjem odstavku navedenimi izplačili (povračilo stroškov prevoza, dnevnic, nočitev).

Povzeto iz davčne uredbe:

Stroški prevoza

Osebi, ki je na odobreni poti in uporablja svoje prevozno sredstvo, se ne všteva v davčno osnovo povračilo stroškov prevoza do višine 0,37 evra za vsak polni prevoženi kilometer.

Dnevnice

Pri obračunu dnevnice za službeno potovanje po Sloveniji se v davčno osnovo za obračun akontacije dohodnine ne vštevajo dnevnice kot je prikazano v spodnji tabeli:

Trajanje službenega potovanja – po Sloveniji	Višina dnevnice
Nad 14 do 24 ur	21,39
Nad 8 do 14 ur	10,68
Nad 6 do 8 ur	7,45

Upoštevati pa je potrebno, v kolikor ima oseba zagotovljene tudi obroke prehrane.

Stroški prenočevanja se ne vštevajo v davčno osnovo do višine dejanskih stroškov seveda pod pogojem, da so dokumentirani s potnim nalogom in z računi. Davčna uredba opredeljuje znižanje dnevnic, če je na službenem potovanju v Sloveniji zagotovljen zajtrk.

V primeru, da stroški prenočevanja na službenem potovanju v Sloveniji, ki traja nad 8 do 12 ur, vključujejo tudi plačilo zajtrka se znesek dnevnice (do katerega se ta ne všteva v davčno osnovo), zmanjša za 15%; če traja službeno potovanje nad 12 do 24 ur in je zagotovljen brezplačni zajtrk, se znesek dnevnice zmanjša za 10%. Za službena potovanja v tujino se zneski dnevnic znižajo za isti odstotek kot v Sloveniji, v primeru zagotovljenega brezplačnega zajtrka.

Za službene poti po tujini velja podobno. V kolikor službeno potovanje po tujini traja nad 8 do 14 ur in le to vključuje prenočevanje z zajtrkom, se temu primerno zmanjša dnevnica in sicer za 15 %, v kolikor pa ima oseba še zagotovljeno brezplačno kosilo ali večerjo, se dnevnica zmanjša še za dodatnih 40%.

V kolikor pa potovanje traja več kot 14 do 24 ur, pa se višina dnevnice zmanjša za 10%, v kolikor stroški prenočevanje vključujejo tudi zajtrk, v kolikor pa ima oseba še zagotovljeno brezplačno kosilo ali večerjo, se dnevnica zmanjša še za dodatnih 35%.

S tem, da je pri službeni poti v tujini potrebno upoštevati tudi koliko obrokov ima oseba zagotovljenih in kakšna je dolžina službene poti.

Dolžina službene poti	Število obrokov
Nad 14 do 24 ur	3 obroki
Nad 8 do 14 ur	2 obroka
Nad 6 do 8 ur	1 obrok

V kolikor ima oseba zadostno število obrokov glede na dolžino poti, se ji obračuna le 20% dnevnice, ki ustreza glede na konkretno pot.

Prikaz praktičnega primera povračil potnih stroškov

primer

Odredbodajalec odobri naslednjo službeno pot v tujino za eno osebo :

Začetek službene poti: 1. 3. 2009 ob 10.10 uri

Zaključek službene poti: 6. 3. 2009 ob 21.15 uri

Opis službene poti: Ljubljana – Dunaj – Ljubljana (npr. udeležba na strokovnem seminarju)

Oseba potuje s svojim lastnim vozilom . Na službeni poti prenočuje v hotelu , kjer ima 5 x zajtrk in 5 x večerjo .

Gre izključno za prikaz obračuna potnih stroškov.

Glede na dolžino službene poti, je osebi dovoljeno izplačati dnevnice v višini EUR.

Obrazložitev

Dolžina službene poti: 5 dni, 11 ur in 5 minut

Obračun dnevnic:

	Število dnevnic	Višina	Skupaj
Dnevnica	5	55,00	275,00
	1	41,25	41,25
Zmanjšanje denvnic zaradi zagotovljenega zajtrka, zmanjšanje je 10%	5	5,50	27,50
Zmanjšanje denvnic zaradi zagotovljene večerje, zmanjšanje je 35%	5	19,25	96,25
Skupaj izplačilo			192,50

Uredba o povračilu stroškov za službena potovanja v tujino (Ur.l. RS, št. 38/94, 63/94, 24/96, 96/00, 35/02, 86/02, 66/04, 73/04, 16/07 – v nadaljevanju Uredba – tujina) v 3. členu pojasnjuje vsebino povračil stroškov v zvezi s službenimi potmi v tujino in navaja, da le ta zajemajo:

• dnevnico kot povračilo stroškov prehrane

• povračilo stroškov za prenočišče

• povračilo stroškov prevoza

• povračilo drugih stroškov.

Za službeno pot v tujino se obračunu dnevnica države, v katero oseba potuje za celoten čas trajanja službenega…